В восторге - сайт Водолей
ОСНОВНЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УСТАНОВЛЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАЗМЕРАХ:
- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных
предприятий и организаций;
* 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кре-
дитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических
операций.
*
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех
категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и
для профессиональных участников.
(1) ЭМИТЕНТЫ
Вид дохода Категория
Ставка
Примечания
эмитента
налогообложения
1. Выручка
Все категории
Не облагается
Средства, поступающие
От размещения
От размещения акций по их номиналу,
Номиналувключаются
Собственных
Включаются в состав уставного капитала. сумма превышения цены
Акций
Сумма превышения цены размещения над номиналом эмиссионны доход
Номиналом (эмиссионный доход) доходУчитывается
Учитывается в составе добавочного
капитала и используется
только для капитализации
(при ином использовании
облагается налогом
на прибыль по базовой
ставке)
2. Выручка
все категории
Не облагается
Средства, поступающие
От размещения
от размещения долговых
Собственных
Бумаг по номиналу, носят
Долговых бумаг
Возвратный характер и
(по номиналу)
в налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль
не включаются
3. Ажио
Банки,
43%
Ажио, полученные
От размещения
кредитные
от размещения долговых
Долговых бумаг
организации
Бумаг выше номинала,
Выше номинала
Являются доходом
Нерезиденты
20%
Эмитента, т. к. не подлежат
Возврату владельцам
Бумаг, и включаются
Прочие
35%
в налогообложение
по базовой ставке для
Данной категории
Налогоплательщиков
Равными долями в течение
Всего срока обращения
Долговых бумаг
4. Дисконт
Банки,
Относится
Дисконты, полученные
От размещения
кредитные
На издержки
от размещения долговых
Долговых бумаг
организации
и уменьшает
бумаг ниже номинала,
Ниже номинала
Налогооблагаемую
являются убытком
Базу
эмитента, т. к. Сумма
Прочие
Не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой при-
были
погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них
средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение все-
го срока обращения долговых бумаг
5. Дивиденд
все категории
не уменьшает
По акциям
Налогооблагаемую
базу и покрывается
за счет чистой
Прибыли
6. Процент
Банки,
относится
По долговым
Кредитные
на издержки
Ценным бумагам
Организации
и уменьшает
налогооблагаемую
базу
Прочие
не уменьшает
налогооблагаемую
базу и покрывается
за счет чистой
прибыли
7. Невостребован
Банки,
43%
Включаются
ная сумма
Кредитные
в налогооблагаемую базу
дивидендов,
Организации
у всех категорий
процентов и основ основные суммы
налогоплательщиков по
ные суммы долгов по
Нерезиденты
20%
базовой ставке налога на прибыль по истечении
ценным бумагам
срока исковой давности
Прочие
35%
(3 года)
(2) ИНВЕСТОРЫ
Вид дохода
Категория
Ставка
Примечания
инвестора налогообложения
1. Дивиденды
Все
15%
Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в
по акциям
Налогооблагаемую базу у
Получателя не включается
2. Процент
Банки,
43%
1) у резидентов начиная с 21.01.1997 г.
по долговым
Кредитные
поступают к инвестору
ценным бумагам
Организации,
(получателю) в полном
(негосударствен-
Страховые
Объеме и включаются
ным)
компании
в налогооблагаемую базу
По базовой ставке для
Нерезиденты
15Ї/o
Данной категории
2) у неризидентов облагаются у источника
выплаты (у эмитента) и в налогооблагаемую
Прочие
35%
базу получателя не включаются
3. Процент по
Все
0%
Исключаются
государственным
Из налогообложения
ценным бумагам
у всех категорий
и ценным
Налогоплательщиков, этот
бумагам местных
порядок касается и тех
органов власти,
ценных бумаг, по которым
выпущенным
Проценты уплачиваются не
в обращение
только государством, но
до 21.01.1997 г.
и покупателем продавцу
при совершении сделки
(бумаги, по которым
Стоимость накопленного
Купонного дохода входит
в цену сделки)
4. Доход
Все
0%
Исключаются
от перепродажи
из налогообложения
(погашения)
у всех категорий
Государственных
налогоплательщиков
Краткосрочных
(бескупонных)
облигаций -
ГКО и ГКО-
образных бумаг,
Выпущенных
в обращение
до 21.01.1997 г.
5. Процент по
Все
15%
Составляется отдельный
Государственным
расчет по этим доходам,
ценным бумагам
налог уплачивается
и ценным
ежемесячно
бумагам местных
органов власти,
Выпущенным в
обращение после
21.01.1997 г.
6. Доход
Все
15%
Составляется отдельный
от перепродажи
расчет по этим доходам,
(погашения) ГКО
налог уплачивается
и ГКО-образных
ежемесячно
бумаг,
Выпущенных в
обращение после
21.01.1997 г.
7. Доход от
Банки,
43%
перепродажи
кредитные
(погашения) всех
организации,
ценных бумаг
страховые
(кроме ГКО и
компании
ГКО-образных)
Нерезиденты
20%
Прочие
35%
8. Убыток от
Все
не уменьшают
перепродажи
Налогооблагаемую
(погашения) всех
базу и покрываются
ценных бумаг
за счет чистой
Прибыли
9. Доход от
Все
0%
Исключаются
переоценки ГКО
Из налогообложения
и ГКО-образных
у всех категорий
бумаг,
Налогоплательщиков
выпущенных в
обращение до
21.01.1997 г.
10. Расход от
Все
не уменьшают
переоценки ГКО
Налогооблагаемую
и ГКО-образных
Базу
бумаг,
выпущенных в
обращение до
21.01.1997 г.
11.Доход от
Все
15%
Включаются в отдельный помесячный расчет
переоценки ГКО
у всех категорий налогоплательщиков, при
И ГКО-образных
Налогообложении могут быть уменьшены на
бумаг,
Расходы от переоценки этих же выпусков ГКО
Выпущенных в
Отдельно по каждому выпуску в пределах
Обращение после
Полученных доходов от переоценки каждого выпуска
21.01.1997 г.
Выпуска
12. Расход от
Все
не уменьшают
Расходы от переоценки,
переоценки ГКО
Налогооблагаемую
Превышающие доходы от
и ГКО-образных
Базу
Переоценки внутри
бумаг,
Каждого выпуска ГКО,
выпущенных в
Не уменьшают
обращение после
Налогооблагаемую базу
21.01.1997 г.
Ни по какой ставке
Налогообложения
13.Доход от
Банки,
43%
Включаются в расчет
переоценки ОФЗ
кредитные
налога на прибыль
и ОФЗ-образных
организации,
по базовой ставке
бумаг
страховые
для данной категории
компании
налогоплательщиков, При
Прочие
35%
налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же
выпусков ОФЗ
отдельно по каждому выпуску в пределах
полученных доходов от переоценки каждого выпуска
выпуска
14. Расход от
Все
не уменьшают
Расходы от переоценки,
переоценки ОФЗ
Налогооблагаемую
Превышающие доходы от
и ОФЗ-образных
Базу
Переоценки внутри
бумаг
Каждого выпуска ОФЗ,
Не уменьшают налогооблагаемую базу
ни покакой ставке
Ни по какой ставке налогообложения
(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
Вид Категория
Ставка
Примечания дохода
Профучастника Налогообложения
1. Комиссионное
Все
43%
Вознаграждение брокера
2. Комиссионное вознаграждение
Фондовая биржа
43%
организатора торговли
Организатор внебиржевой
35%
торговли
3. Вознаграждение
Банки,
43%
доверительного
кредитные
управляющего
организации
Прочие
35%
4. Маржа дилера
Банки,
43%
Порядок налогообложения
кредитные организации
Прочие
35%
дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть понижен-
ные ставки в
случае операций с государственными бумагами)
5. Комиссии
Банки,
43%
депозитария,
кредитные
специали-
организации
зированного регистратора, клиринговой
Прочие
35%
организации
16.3 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц является сово-
купный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму
всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного го-
да.
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД: 1)
доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бума-
гам местных органов
власти;
2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;
3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной
ставки ЦБ РФ;
4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.
НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ
Подоходный налог является прогрессивным, то есть его ставка зависит
от величины налогооблагаемой базы - совокупного годового дохода физичес-
кого лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из рас-
чета 12 МРОТ за год (т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый
минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит ижди-
венцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные
льготы.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в ка-
лендарном году, взимается в следующих размерах:
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1997
году.
Сумма налога
до 12 000 000 руб
12 процентов
от 12 000 001 до 24 000 000 руб
1 440 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб
от 24 000 001 до 36 000 000 руб
3 840 000 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб.
от 36 000 001 до 48 000 000 руб.
6 840 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб.
От 48 000 001 руб. и выше
10 440 000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1998
году.
Сумма налога
до 20 000 руб
12 процентов
от 20 001 до 40 000 руб
2 400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб
от 40 001 до 60 000 руб
5 400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб
от 60 001 до 80 000 руб
9 400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб
от 80 001 до 100 000 руб
14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.
От 100 001 и выше
20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.
АГЕНТЫ ПО УДЕРЖАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот
налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающи-
ми данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются
агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут от-
ветственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность
удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к
юридическим лицам - источникам выплат дохода физическим лицам, а уже
после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штра-
фов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться
взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физи-
ческого лица.
Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физи-
ческим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущест-
ва), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не
удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный
и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по оконча-
нии года при составлении налоговой декларации.
НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические ли-
ца, которые в течение года получали доходы у разных источников (более
чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облага-
емый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как
в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей сум-
мы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть увереннос-
ти, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как
юридические лица - источники выплат не обязаны знать о суммах доходов,
полученных физическим лицом вне данного юридического лица.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64