Ст. 148 КК Украєни передбачау кримiнальну вiдповi-
дальнiсть за два види ухилення вiд сплати податкiв:
1) ухилення вiд сплати податкiв шляхом неподання по-
даткових декларацiй та розрахункiв;
2) приховування (заниження) обуктiв оподаткування.
Див.: Голос Украєни. - 1994, 1 квiтня.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1992. -№23.-Ст. 333.
268
Законом Украєни вiд 21 лютого 1992 р. <Про оподаткуван-
ня доходiв пiдприумств i органiзацiй> встановлена щоквар-
тальна сплата податку поданням податковоє декларацiє i
розрахункiв iз внесенням до неє авансових внескiв податкiв
до бюджету у розмiрах, передбачених фiнансовими розра-
хунками пiдприумницькоє дiяльностi за рiк.
Порядок i строки сплати iнших податкiв встановлюють-
ся декретами Кабiнету Мiнiстрiв, наприклад, декретами
<Про акцизний збiр> , <Про мiсцевi податки i збори> , <Про
4
податок на прибуток пiдприумств i органiзацiй>, <Про
податок на добавлену вартiсть> та iн.
Порушення встановленого порядку i строкiв подання
декларацiй про доходи i несплата податкiв у обуктивною
стороною дiяння, передбаченого ч. I ст. 148 КК Украєни. Для
квалiфiкацiє дiяння за ч. I ст. 148 КК Украєни досить встано-
вити i довести, що декларацiя не була подана в установлений
строк умисно i що з цiує причини податок не було сплачено.
Приховування (заниження) обуктiв оподаткування у
способом зменшення платежiв або способом ухилення вiд
сплати податкiв частково чи у повному обсязi.
Згiдно з чинним законодавством Украєни обуктами
оподаткування у:
1) доходи (прибутки), додана вартiсть продукцiє, товарiв;
2) майно юридичних осiб;
3) обороти з реалiзацiє товарiв (робiт, послуг);
4) митна вартiсть iмпортних товарiв;
5) вартiсть послуг за встановлення та розмiщення рек-
лами та деякi iн.
Детальнiше про ухиляння вiд сплати податкiв i приховування обуктiв
оподаткування див.: П. Т. Гега. Правовi основи податковоє системи,
правопорушення, проблеми, рiшення. - К., 1996. - С. 62-92.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1993. -№10.- Ст. 82.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1993. - № ЗО. - Ст. 336.
д
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1993. -№ 10.- Ст. 76.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1993. - № 2. - Ст. 78.
269
Дiяння квалiфiкууться за ч. I ст. 148 КК Украєни у ви-
падках заподiяння державi ухиленням вiд сплати податкiв
шкоди у значних розмiрах.
Значних розмiрiв визнауться шкода, яка в сто i бiльше разiв
перевищуу установлений законодавством неоподатковуваний
мiнiмум доходiв громадян. Заподiяння несплатою податкiв
менших розмiрiв тягне за собою адмiнiстративну вiдповiдаль-
нiсть. Згiдно з ч. 7 ст. 25 Закону Украєни <Про оподаткування
доходiв пiдприумств i органiзацiй> на посадових осiб, винних у
несплатi податкiв, приховуваннi (заниженнi) доходу або обук-
тiв оподаткування, накладауться адмiнiстративний штраф у
розмiрi середньомiсячноє заробiтноє плати, а за такi ж дiє, вчи-
ненi протягом року пiсля накладення адмiнiстративного стяг-
нення, - у розмiрi двох середньомiсячних заробiтних плат.
У тих випадках, коли приховування обуктiв оподатку-
вання поуднууться з посадовим фальшуванням документiв,
дiянняквалiфiкууться лише за ст. 148 КК Украєни. Сукупно-
стi злочинiв (ст. 172 КК Украєни) при цьому не утворюуться
тому, що фальшування документiв (ст. 172 КК Украєни) у спо-
собом, частиною обуктивноє сторони дiяння, передбаченого
ст. 148 КК Украєни. За ст. 148 КК Украєни квалiфiкуються
дiє лише посадових осiб - субуктiв пiдприумницькоє дiяльно-
стi, на яких покладенi обовязки подавати декларацiє про
доходи, складати бухгалтерськi звiти, баланси, вести розра-
хунки, повязанi з обчисленням i сплатою податкiв, - керiв-
ники пiдприумств i органiзацiй, єх заступники, головнi бух-
галтери, iншi посадовi особи, на яких покладенi такi обовяз-
ки. Iншi особи можуть бути лише спiвучасниками вчинення
цього злочину (ст. 19 i ч. I або ч. 2 ст. 148 КК Украєни).
За ч. З ст. 148 КК Украєни дiяння квалiфiкууться у ви-
падках, коли:
1) дiяння, передбачене ч. I ст. 148 КК Украєни, було
вчинене особою, яка мау не зняту чи не погашену су-
димiсть за ранiше вчинене дiяння, передбачене ч. I
або ч. 2 ст. 148 КК Украєни;
2) якщо ухиленням вiд сплати податкiв державi була за-
подiяна шкода в особливо великих розмiрах.
Згiдно з примiткою до ст. 148 КК Украєни особливо вели-
кими розмiрами заподiяноє державi шкоди у сума податку,
яка в тисячу i бiльше разiв перевищуу установлений зако-
нодавством неоподатковуваний мiнiмум доходiв громадян.
Вiдповiдальними за ухилення вiд сплати податкiв у всi
осуднi особи, яким виповнилось шiстнадцять рокiв.
Карауться ухилення вiд сплати податкiв за ч. I ст. 148
КК Украєни виправними роботами на строк до двох рокiв,
або позбавленням права обiймати певнi посади чи займати-
ся певною дiяльнiстю на строк до трьох рокiв, або штрафом
у розмiрi до трьохсот неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв
громадян, за ч. 2 ст. 148 КК Украєни - позбавленням волi
на строк до пяти рокiв з позбавленням права обiймати пев-
нi посади чи займатися певною дiяльнiстю на строк до
трьох рокiв з конфiскацiую майна або без такоє, або випра-
вними роботами на строк до двох рокiв, або штрафом до
однiує тисячi неоподатковуваних мiнiмумiв доходiв грома-
дян, а за ч. З ст. 148 КК Украєни - позбавленням волi на
строк вiд пяти до десяти рокiв з конфiскацiую майна та
позбавленням права обiймати певнi посади чи займатися
певною дiяльнiстю на строк до пяти рокiв.
2.6. Порушення порядку заняття
пiдприумницькою дiяльнiстю
Стаття 42 Конституцiє Украєни закрiпила право кожноє
особи на пiдприумницьку дiяльнiсть, яка не заборонена
законом. Законом Украєни вiд 7 лютого 1991 р. <Про пiд-
приумництво> пiдприумницькою дiяльнiстю називауться
iз самостiйноє iнiцiативи систематична, на власний ризик
дiяльнiсть по виробництву продукцiє, виконанню робiт,
наданню послуг та заняття торгiвлею з метою одержання
прибутку.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1992. - № 23. - Ст. 333.
Т70
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. -1991.-№14.-Ст. 168.
Згiдно з Декретом Кабiнету Мiнiстрiв вiд 17 березня
1993 р. <Про податок на промисел> громадяни, не зареуст-
рованi як субукти пiдприумництва, мають право продавати
виробленi, переробленi та купленi речi, товари на пiдставi
декларацiє, що подауться до державноє податковоє iнспекцiє
для придбання одноразового патенту на торгiвлю цими
речами, товарами. Ст. 148 КК Украєни передбачау вiдповi-
дальнiсть за два види порушень заняття пiдприумницькою
дiяльнiстю:
1) заняття пiдприумницькою дiяльнiстю без державноє
реустрацiє;
2) заняття пiдприумницькою дiяльнiстю без спецiаль-
ного дозволу (лiцензiє).
На вiдмiну вiд ст. 148 КК Украєни, яка передбачау кри-
мiнальну вiдповiдальнiсть за заняття забороненими видами
пiдприумницькоє дiяльностi, ст. 148 КК Украєни передба-
чау вiдповiдальнiсть за порушення правил заняття легаль-
ними видами пiдприумницькоє дiяльностi. Тобто за ст. 148
КК Украєни квалiфiкууться не заборонена пiдприумницька
дiяльнiсть, а заняття дозволеними законом видами пiдприум-
ницькоє дiяльностi, але з порушенням порядку (правил) реуст-
рацiє чи одержання офiцiйного дозволу на таку дiяльнiсть.
Перелiк видiв пiдприумницькоє дiяльностi, на заняття
якими необхiдно отримати дозвiл (лiцензiю), наведений у
ст. 4 Закону Украєни <Про пiдприумництво>. До таких
видiв дiяльностi, зокрема, вiднесено: ремонт спортивноє,
мисливськоє вогнепальноє зброє та боуприпасiв до неє; ви-
готовлення i реалiзацiя медикаментiв i хiмiчних речовин;
виготовлення вина, пива, спирту, горiлчаних, лiкерних та
коньячних напоєв; медична, юридична, ветеринарна прак-
тика; внутрiшнi та мiжнароднi перевезення пасажирiв i
вантажiв; надання послуг, повязаних з охороною колектив-
ноє чи приватноє власностi або громадян i такi iн.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1993. -№ 19.-Ст. 208.
Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1991. - № 14. - Ст. 168; 1992. -
№ 48. - Ст. 654- 1993. - № 30. - Ст. 322; 1994. -№3.-Ст. 13.
Для квалiфiкацiє дiяння за ст. 148 КК Украєни необхiдно
встановити, що громадянин, який займауться без дозволу
(лiцензiє) тiую чи iншою дiяльнiстю, на заняття якою вiн
повинен отримати вiдповiдний дозвiл (лiцензiю).
Дiяння за ст. 148 КК Украєни квалiфiкууться лише у ви-
падках вчинення його протягом року пiсля накладення ад-
мiнiстративного стягнення за одне iз таких порушень за
ст. 164 КАП.
Субуктами вiдповiдальностi за ст. 148 КК Украєни у всi
осуднi особи, якi досягли 16-рiчного вiку.
Карауться порушення порядку заняття пiдприумницькою
дiяльнiстю штрафом до двохсот мiнiмальних розмiрiв заро-
бiтноє плати з позбавленням права обiймати певнi посади
або займатися певною дiяльнiстю на строк до трьох рокiв.
2.7. Фiктивне пiдприумництво
Фiктивне (недiйсне) пiдприумництво у створення або
придбання пiдприумства (субукта пiдприумницькоє дiяль-
ностi - юридичноє особи) без намiру використовувати його
ш його економiчно-господарським призначенням (статут-
ною дiяльнiстю). Фiктивне пiдприумництво у своурiдним
нидом шахрайства, оскiльки головний спосiб його вчинення -
обман. Винна особа створюу недiйсне пiдприумство або
набувау (купуу, обмiнюу, iншим чином стау власником)
пiдприумство без намiру використовувати його вiдповiдно
до його призначення.
Дiяння мау склад злочину i квалiфiкууться за ст. 148 КК
Украєни за наявностi сукупностi таких ознак:
1) винна особа офiцiйно створюу або набувау у влас-
нiсть пiдприумство (або частину пiдприумства);
2) не маючи намiру використання цих субуктiв пiдпри-
умницькоє дiяльностi за єх статутним призначенням;
3) з метою одержання кредитiв для єх використання на
iншi потреби, припинення дiяльностi конкурентiв,
монополiзацiє ринку товарiв i послуг, iншi цiлi, не по-
273
уднанi зi статутним призначенням створених або
придбаних пiдприумств;
4) заподiяння матерiальноє шкоди державi, банку, кре-
дитнiй установi, iншим юридичним або фiзичним
особам у розмiрi до пятдесятi мiнiмальних розмiрiв
заробiтноє плати.
Дiяння квалiфiкууться за ч. 2 ст. 148 КК Украєни, якщо
воно було вчинене повторно або якщо цим була заподiяна
велика матерiальна шкода державi, банку, кредитним уста-
новам чи iншим юридичним або фiзичним особам.
Матерiальна шкода, заподiяна фiктивним пiдприумством
державi) банку, кредитним установам, iншим юридичним
або фiзичним особам, визнауться великою, якщо вона у
пятдесят i бiльше разiв перевищуу встановлений законо-
давством неоподатковуваний мiнiмум доходiв громадян на
мiсяць. (Примiтка до ст. 148 КК Украєни).
Фiктивне пiдприумство, поуднане з незаконним одер-
жанням кредитiв, коштiв, субсидiй i привласнення єх, утво-
рюу сукупнiсть злочинiв i квалiфiкууться за вiдповiдною
частиною ст. 148 та вiдповiдними частинами ст. 83 i 143
КК Украєни, або за ст. 148 та ст. 148 КК Украєни.
Вiдповiдальнiсть за фiктивне пiдприумництво настау з
шiстнадцяти рокiв.
Карауться фiктивне пiдприумництво за ч. I ст. 148 КК
Украєни штрафом вiд двохсот до чотирьохсот мiнiмальних
розмiрiв заробiтноє плати з позбавленням права обiймати
певнi посади або займатися певною дiяльнiстю на строк до
трьох рокiв, а за ч. 2 ст. 148 КК Украєни - позбавленням
волi на строк до трьох рокiв з позбавленням права обiймати
певнi посади або займатися певною дiяльнiстю на строк до
пяти рокiв, з конфiскацiую майна чи без такоє.
2.8. Шахрайство з фiнансами
Шахрайство з фiнансовими ресурсами (ст. 148 КК
Украєни) полягау у наданнi пiдприумцями завiдомо неправ-
274
дивоє iнформацiє державним органам, банкам або iншим
кредиторам з метою одержання субсидiй, субвенцiй, кре-
дитiв чи пiльг по податках (за вiдсутностi ознак розкра-
дання).
Сутнiсть цього злочину полягау у застосуваннi обману
для отримання кредитiв, субсидiй чи пiльг по оподатку-
ванню.
Кредити, дотацiє, субсидiє, субвенцiє - це рiзнi види фi-
нансовоє допомоги з боку держави чи iнших кредиторiв.
Дотацiую називауться беззворотна грошова допомога,
що надауться фiнансове слабким або збитковим пiдпри-
умствам державою для покриття затрат, що не покрива-
ються виручкою вiд реалiзацiє власноє продукцiє, коли
витрати на єє виробництво перевищують прибутки вiд єє
реалiзацiє.
Субсидiую називауться фiнансова допомога для стиму-
лювання виробництва певноє продукцiє чи певноє дiяльностi
незалежно вiд фiнансового стану пiдприумства.
Субвенцiя - це фiнансування певних проектiв, програм
на певних умовах i на визначений час, пiсля чого сума суб-
венцiє повинна бути повернена кредиторовi.
Кредит - це кредиторська позичка у грошовiй чи товар-
нiй формi на умовах повернення єє в обумовлений строк з
виплатою вiдсоткiв за надання кредиту.
Для отримання цих видiв грошовоє допомоги винна осо-
ба надау державним органам, банкам, iншим кредиторам
чавiдомо неправдиву iнформацiю.
За ст. 148 КК Украєни квалiфiкуються дiє посадових i
приватних осiб, якi надали таку iнформацiю з метою неза-
конного отримання фiнансовоє допомоги. Дiяння квалiфi-
кууться за ст. 148 КК Украєни за вiдсутнiстю ознак розкра-
дання державних, колективних чи приватних коштiв. Якщо
iiинна особа надау неправдиву iнформацiю для отримання
кредитiв, субсидiй, дотацiй з метою привласнити кошти,
одержанi як кредити, субсидiє, дотацiє, то єє дiє квалiфiкую-
ii.ся як розкрадання державного, колективного чи приват-
ного майна за ст. 83, 143 КК Украєни.
275
Оскiльки злочин, передбачений ст. 148 КК Украєни,
вчинюуться способом фальшування офiцiйних документiв i
використанням єх, i без цього способу вiн iнакше вчинений
бути не може, то ст. 148 КК Украєни сукупностi зi ст. 172 i
ч. 2 ст. 194 КК Украєни не утворюу. Все скоуне охоплюуться
ст. 148 КК Украєни i додаткова квалiфiкацiя злочину за
ст. 172 i ч. 2 ст. 194 КК Украєни не потрiбна.
Вчинення шахрайства з фiнансами повторно або заподi-
яння шахрайством великоє матерiальноє шкоди державi чи
кредитору квалiфiкууться за ч. 2 ст. 148 КК Украєни. За
ч. 2 ст. 148 КК Украєни за ознакою повторностi дiяння
квалiфiкууться у випадках, коли особа ранiше вчинила зло-
чин, передбачений ч. I або ч. 2 ст. 148 КК Украєни, за якi
ще не витекли строки давностi притягнення особи до кри-
мiнальноє вiдповiдальностi або з неє ще не знята i не пога-
шена судимiсть за перший злочин.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69