Как указывается в специальной литературе, у на-
лога, пошлины, сбора существует ряд общих черт. К ним
относятся:
1. Обязательность уплаты налогов и сборов в со-
ответствующие бюджеты и фонды.
2. Строгое поступление их в бюджеты и фонды,
за которыми они закреплены.
3. Изъятие их на основе законодательно закреп-
ленной формы и порядка поступления.
4. Принудительный характер изъятия.
5. Осуществление контроля единым органом Го-
сударственной налоговой службы.
6. В определенной мере выражен и безэквивален-
тный характер платежей.
Однако, несмотря на схожесть этих механизмов,
они отличны друг от друга.. Пошлина и сбор отличают-
ся от налогов:
а) По назначению. Налоговые платежи обеспечи-
вают до 80% поступлений в доходную часть бюджета,
остальные виды отчислений, соответственно меньше.
б) По цели. Цель налогов - удовлетворение по-
требностей государства, цель пошлин и сборов - удов-
- Сборник кодексов Российской Федерации. -М Лига-Прогресс, 1999,
с 462
143
летворение определенных потребностей или затрат уч-
реждений,
в) По обстоятельствам. Налоги представляют со-
бой безусловные платежи; пошлина и сборы выплачи-
ваются в связи с услугой, предоставленной плательщику
государственным учреждением, которое реализует го-
сударственно-властное полномочие.
г) По характеру обязанности. Уплата налога свя-
зана с четко выраженной обязанностью плательщика;
пошлина, сбор характеризуются определенной добро-
вольностью действий его и не регулируются подчас от-
ношениями императивного характера.
д) По периодичности. Сборы, платежи, пошлины
часто носят разовый характер и их уплата осуществля-
ется без определенной системы; налоги характеризуют-
ся определенной периодичностью.
е) Отношения возмездности характерны для по-
шлин, сборов, в отличие от налогов.
Таким образом, в отличие от общих налоговых
платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный ха-
рактер и им всегда присущи специальная цель и спе-
циальные интересы. 1
Функции налогов отражают сущность этого со-
циального явления, являются производными от функ-
ций финансов и реализуют те же задачи, но в
относительно более узких рамках.
Важнейшей функцией налогов является фискальная
Подробнее см.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков: Консум,
1998, с. 120: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового ре-
гулирования налогов и сборов в Украине. Харьков Консум, 1997, с. 38 -
47 и др.
144
(от лат. йзсих - государственная казна), которая отражает
их основное назначение - формирование доходной части
бюджетов, обеспечение поступления доходов государства
для обеспечения потребностей общества.
Регулирующая функция заключается в исполь-
зовании государством налогового механизма для влия-
ния как на процессы общественного производства, так
и на процессы общественного потребления. Эта функ-
ция тесно связана с первой и служит ее своеобразным
дополнением.
В распределительной функции находит свое от-
ражение роль государства по распределению совокупно-
го общественного продукта. Она является своеобразным
отражением фискальной: обеспечить поступления средств
в бюджет, чтобы потом распределить их в соответствии с
общественными потребностями.
Стимулирующая (дестимулирующая) создает
ориентиры для развития или свертывания производства
или иной деятельности. Иногда эту функцию рассмат-
ривают как подвид регулирующей.
Контрольная функция реализуется в ходе нало-
гообложения при регламентации государством финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций, получении доходов гражданами, исполь-
зовании ими имущества. С помощью этой функции оце-
нивается рациональность, сбалансированность
налоговой системы в целом, и каждого ее элемента в
отдельности, проверяется, насколько налоги соответ-
ствуют уровню социально - экономического развития
общества.
Особо в литературе выделяется накопительная
функция налогов, которая представляет собой своеоб-
145
разное обобщение всех предыдущих.!
Существуют и иные точки зрения на количество
функций и их содержание.
Существующие налоги и сборы можно классифи-
цировать по различным основаниям:
1. В зависимости от плательщиков различают:
- Налоги с юридических лиц (налог на прибыль
предприятий).
- Налоги с физических лиц (подоходный налог,
налог на промысел и другие)
- Смешанные налоги - налоги, предполагающие
в качестве плательщиков и юридических и физических
лиц (налог с владельцев транспортных средств, налоги
на землю и другие)
2. В зависимости от формы обложения:
Прямые (подоходно - имущественные) - налоги
взимаемые в процессе приобретения и аккумуляции ма-
териальных благ, определенные объектом обложения,
включаемые в цену товара и уплачиваемые производи-
телем или собственником. В свою очередь прямые на-
логи делятся на:
а) личные - налоги, уплачиваемые плательщи-
ками за счет и в зависимости от полученного ими дохо-
да (прибыли).
б) реальные (от англ. геа1 - имущество) - нало-
ги уплачиваемые с имущества.
Косвенные (на потребление) - налоги, взимае-
мые в процессе расходования материальных благ, оп-
ределяемые размером потребления, включаемые в виде
См.: Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум.1998, с.115 -
116.
146
надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.
При косвенном налогообложении формальным платель-
щиком является продавец товара (работ, услуг), высту-
пающий посредником между государством и
потребителем товара (работ, услуг). Последний же пред-
ставляет собой плательщика реального. Именно крите-
рий совпадения юридического и фактического
плательщика является одним из основных при разгра-
ничении налогов на прямые и косвенные.
3. В зависимости от компетенции органа, регули-
рующего вид налога:
Общегосударственные- налоги, устанавливае-
мые высшими органами государственной власти и дей-
ствующие на всей территории государства.
Местные - налоги, которые могут устанавли-
ваться как высшими органами законодательной власти,
так и органами местного самоуправления, но вводи-
мые только решением компетентного органа местного
самоуправления и действующие на соответствующей
территории и поступающие в местный бюджет.
В Налоговом кодексе РФ, в отличие от законода-
тельства Украины, устанавливаются и взимаются три
вида налогов и сборов: федеральные, региональные и
местные. Это объясняется федеративным устройством
России. Помимо указанного, в теории финансового пра-
ва различают нижеследующие виды налогов, которые в
большей своей части не нашли применения в Украине.
В зависимости от способа взимания:
Долевые (количественные) - устанавливающие
размер налога для каждого плательщика отдельно, учи-
тывающие имущественное состояние плательщика и его
возможности уплаты.
147
Раскладочные (репартиационные) - налоги на-
числяемые на целую корпорацию плательщиков, кото-
рые самостоятельно осуществляют между собой
окончательное распределение налогового бремени.
В зависимости от канала поступления:
Государственные - налоги поступающие в го-
сударственный бюджет в полном объеме.
Местные - налоги, поступающие целиком в ме-
стные бюджеты.
Пропорциональные - налоги, которые распре-
деляются между государственным и местными бюдже-
тами в определенной пропорции.
Внебюджетные - налоги, поступающие в оп-
ределенные фонды ( в ряде случаев они должны прой-
ти через бюджет).
В зависимости от характера использования:
Общего назначения - налоги, используемые на
общие цели, без конкретизации мероприятий или зат-
рат на которые они расходуются (фактически это и есть
действительно налоги).
Целевые налоги - такие, которые предназначе-
ны для целевого использования.
В зависимости от периодичности взимания:
Разовые - налоги, уплачиваемые один раз в те-
чение определенного времени при совершении опреде-
ленных действий.
Системами ческие (регулярные) - взимаемые
регулярно через определенные промежутки времени и
в течение всего периода владения или деятельности
плательщика (помесячно, поквартально).
В зависимости от источника уплаты:
финансируемые потребителем (налог на добав-
148
ленную стоимость, акциз);
налоги, включаемые в себестоимость (налог на
землю, налог с владельцев транспортных средств);
налоги, финансируемые за счет балансовой при-
были, т.е. прибыли до уплаты налога на прибыль (ис-
ключая рекламу);
налоги, финансируемые за счет чистой прибыли,
т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор на
право торговли, за использование национальной сим-
волики).1
2. Механизм правового регулирования
элементов налогов и сборов
Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-
правовых норм, регулирующих общественные отноше-
ния, которые возникают в связи с установлением
(изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов
(обязательных платежей), представляет собой институт
налогового права.
Основное содержание налогового правоотноше-
ния - односторонняя обязанность налогоплательщи-
ка, возникающая в силу закона, - внести в
установленный срок полную сумму платежа. Но этим
юридическое содержание налогового правоотношения
не исчерпывается. Им охватываются права и обязанно-
сти всех участников этой группы общественных отно-
шений, которые можно разбить на 3 группы:
1. между государством и налоговыми органами;
2. между налоговыми органами и плательщиками;
Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум, 1998, с. 124 - 127.
149
3. между государством, налоговыми органами и
финансово - кредитными учреждениями по аккумуля-
ции налоговых средств.
Налоговые правоотношения возникают только на
основании законодательного акта (см. ст. 92 Конститу-
ции Украины), в котором должны быть четко определе-
ны субъект и объект налога, ставка налога, единица
обложения, срок уплаты и льготы.
Плательщик (субъект) налога - физическое или
юридическое лицо, обязанные в силу закона уплачивать
налог, сбор (обязательный платеж).
Объект налогообложения - то, что в силу зако-
на подлежит обложению (доход, прибыль, имущество).
Ставка налога - размер налога, устанавливае-
мый на единицу обложения. Обычно ставка определя-
ется в процентном отношении или в твердой сумме.
Единица обложения - часть налогового объек-
та, на которую устанавливается ставка налога.
Срок уплаты - момент, с наступлением которо-
го должно быть исполнено обязательство плательщика
по внесению суммы налога, сбора (обязательного пла-
тежа) в соответствующий бюджет или целевой фонд.
Льготы по налогу - исключения из общего пра-
вила, которые предоставляются кому-либо в зависимости
и с учетом платежеспособности, семейного положения,
личных заслуг и иных оснований.
Согласно ст. 1 Закона Украины <О системе налогооб-
ложения> в ред. от 18.02.97 г. ставки, механизм взимания
налогов и сборов (обязательных платежей), за исключени-
ем особых видов пошлин, и льготы по налогообложению
не могут устанавливаться или изменяться иными законами
Украины, кроме законов о налогообложении.
150
В соответствии с Законом Украины <О порядке ус-
тановления ставок налогов и сборов (обязательных пла-
теясей), иных элементов налоговых баз, а также льгот в
отношении налогообложения> от 14.10.98 г. ставки об-
щегосударственных налогов и сборов (обязательных
платежей), иные элементы налоговых баз, а также льго-
ты по налогообложению устанавливаются или изменя-
ются исключительно законами Украины по вопросам
налогообложения. Ставки местных налогов и сборов
(обязательных платежей), другие элементы налоговых
баз, а также льготы по налогообложению устанавлива-
ются или изменяются исключительно соответствующи-
ми органами местного самоуправления в порядке,
установленном законами Украины.
К изложенному необходимо добавить, что соглас-
но ст. 28 Закона Украины <О бюджетной системе Укра-
ины> от 05.12.90 г. закон о Государственном бюджете
Украины не может устанавливать новые, изменять
или отменять существующие налоги, сборы (обяза-
тельные платежи), вносить изменения в действую-
щее законодательство. В случае необходимости
изменения вносятся сначала в соответствующие зако-
ны. Это же положение закреплено в ст. 7 Закона Украи-
ны <О системе налогообложения>. В этом же законе
закреплен один из центральных принципов построения
налоговой системы - принцип стабильности, т.е. не-
изменности налогов и сборов и их ставок, а также на-
логовых льгот в течение бюджетного года.
Изменения и дополнения в Закон Украины <О си-
стеме налогообложения>, иные законы о налогообложе-
нии в отношении льгот, ставок налогов и сборов,
механизма их взимания вносятся в соответствующие
151
законы не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового
бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюд-
жетного года.
3. Налоговая система Украины
В соответствии со ст.2 Закона Украины <О систе-
ме налогообложения> под системой налогообложения
необходимо понимать совокупность налогов и сборов
(обязательных платежей) в бюджет и в государственные
целевые фонды, которые взимаются в установленном
законами Украины порядке.
Принципами построения налоговой системы
Украины являются:
стимулирование научно - технического прогрес-
са, технологического обновления производства, вклада
отечественного товаропроизводителя на мировой рынок
высокотехнологической продукции;
стимулирование предпринимательской производ-
ственной деятельности и инвестиционной активнос-
ти - введение льгот по налогообложению прибыли (до-
хода), направленной на развитие производства;
равнозначность и пропорциональность - взима-
ние налогов с юридических лиц осуществляется в со-
ответствующей части от полученной прибыли и
обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обяза-
тельных платежей) на равные прибыли и пропорцио-
нально больших налогов и сборов (обязательных
платежей) - на большие доходы;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25