з 100 куб. см
10,00 грн. з 100 куб. см
20,00 грн. з 100 куб. см
30,00 грн. з 100 куб. см
Автомобілі з електродвигуном
0,50 грн. с 1 кВт
Грузові автомобілі з об'ємом двигуна: До 8200 куб. см Від 8201 куб. см до 15000
куб. см Від 15001 куб. см і більше
10,00 грн. з 100 куб. см 1
5,00 грн. 31 00 куб. см
20,00 грн. з 100 куб. см
Автомобілі спеціального призначення
3,60 грн. з 100 куб см
Не є об'єктом оподаткування пожежні автомобілі та автомобілі швидкої допомоги.
Відповідно до ст. 6 вищеназваного Закону перерахунки розмірів податку у зв'язку з перереєстрацією транспортних
засобів протягом року не провадяться. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
дорівнює сумі податків за кожен транспортний засіб.
Щороку до 15 березня року, наступного за звітним, неприбуткова організація повинна подавати до податкових органів
розрахунок суми транспортного податку за ф. 1-ТР «Звіт про наявність автотранспорту на кінець року» і за ф. 2-ТР «Звіт
про роботу автотранспорту». А сплата податку провадиться щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця,
наступного за звітним.
За придбані транспортні засоби протягом року неприбуткова організація сплачує податок перед їх реєстрацією за
кварталами, що не настали. Першим є квартал, в якому проведено реєстрацію даного транспортного засобу. При
реєстрації (перереєстрації, технічному огляді) неприбуткові організації повинні надавати органам ДАІ платіжні доручення
про сплату податку з печаткою установи банку про його зарахування до територіальних шляхових фондів.
У бухгалтерському обліку нарахування та сплата податку з власників транспортних засобів буде відображатись таким
чином:
№
Зміст операції
Проводка до
01.01.2000
Проводка після 01.01.2000
Сума, грн.
1
Нараховано податок з власників транспортних засобів
26
68
92
641
100
2
Перераховано податок до бюджету
68
51
641
311
100
Відповідальність платників податку з власників транспортних засобів:
• за несвоєчасну сплату податку стягується пеня в розмірі 120% річних від облікової ставки НБУ (на дату складання
акта документальної перевірки платника податків) від суми недоплати за кожен день прострочення;
• за відсутність обліку об'єктів оподаткування, ненадання податковим органам розрахунків стягується 10% від належних
сум податку;
• за приховування (заниження) об'єкта оподаткування стягується сума недоплаченого податку плюс штраф у розмірі
100% до нарахованої суми податку (у разі повторно встановленого порушення - штраф у двократному розмірі);
• вина керівників у здійсненні перелічених вище порушень - штраф від 85 до 170 грн. (у разі повторного порушення - від
170 до 255 грн.).
4.4. Плата за землю
Земельний податок сплачується відповідно до Закону України від 03.07.92 р. № 2535-ХІІ «Про плату за землю».
Відповідно до цього нормативного акта власники землі та землекористувачі щороку сплачують плату за землю у вигляді
земельного податку або орендної плати, які визначаються залежно від якості та місця розташування земельної ділянки
виходячи з кадастрової оцінки земель. Розмір земельного податку не залежить від господарської діяльності власників
землі та землекористувачів. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності чи користуванні (в
тому числі й на умовах оренди та ренти).
На деякі види суб'єктів господарської діяльності поширюються пільги зі сплати на землю. Серед них:
• органи державної влади, органи місцевого самоуправління, органи прокуратури;
• бюджетні організації;
• спеціалізовані санаторії для реабілітації хворих, дитячі санаторно-курортні заклади;
• організації товариств сліпих та глухих України, громадські організації інвалідів України та їх об'єднання;
• вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту,
спортивні споруди, що використовуються ними за цільовим призначенням;
• зареєстровані релігійні та благодійні організації, які не займаються підприємницькою діяльністю;
• заповідники, національні та дендрологічні парки, ботанічні сади.
До перелічених вище категорій НПО, які користуються пільгами зі сплати комунального податку, не включено ор-
ганізації типу «в», «г», «д» та «е». Але й серед «пільговиків» є певні обмеження. Наприклад, якщо неприбуткова ор-
ганізація, що користується податковими пільгами, має в підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здає в ренту
земельні ділянки, окремі будівлі, то податок на такі земельні ділянки, будівлі, передані в ренту, сплачується на
94

__________________Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарту - нові можливості
загальних підставах. Для організації типу «д», а саме: гаражно-будівельних кооперативів, дачно-будівельних кооперативів
стягується 3% суми земельного податку.
Крім того, Вереховна Рада АР Крим, обласні, міські, селищні та сільські ради можуть установлювати пільги зі сплати
за землю: часткове звільнення на визначений термін, зменшення суми земельного податку.
Власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок з дня виникнення права власності або права
користування ділянкою. В разі припинення права власності або користування ділянкою податок сплачується за фактичний
період перебування землі у власності (користуванні в поточному році). Якщо право на пільгу у платника податку виникає
протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, наступного за тим, в якому виникло це право. У
разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується з місяця, наступного за місяцем,
в якому втрачено це право.
<*
4.5. Комунальний податок
Комунальний податок введено Декретом Кабінету Міністрів України від 20.05.93 р. № 56-93 «Про місцеві податки та
збори» і включено до системи оподаткування Законом України від 18.02.97 р. № 77/97-ВР «Про систему оподаткування».
Відповідно до ст. 18 Декрету органи місцевого самоуправління самостійно визначають ставку податку (але не більше
10% від річного фонду оплати праці). Також до їх компетенції входить установлення та визначення порядку сплати
комунального податку. Таким чином, ці органи мають право вводити пільгові ставки, повністю скасовувати податки або
звільняти від їх сплати певні категорії платників.
Отже, для визначення суми комунального податку, крім зазначених Декрету та Закону, слід керуватися також мі-
сцевими положеннями про цей податок, які можуть надавати деякі пільги неприбутковим організаціям або взагалі
виключати їх зі складу платників податків. У багатьох містах України рішеннями місцевих органів влади неприбуткові
організації виключено зі складу платників цього податку. Наприклад, рішенням Київської міської ради народних депутатів
№ 62 «Про введення комунального податку в м. Києві» встановлено перелік організацій, звільнених від сплати
комунального податку:
• бюджетні установи;
• сільськогосподарські підприємства;
• підприємства та організації, які згідно з чинним законодавством повністю звільняються від сплати податку на прибуток;
• метробуд та метрополітен;
• державні комунальні підприємства системи ВЖРО, які отримують дотацію з бюджету;
• ЖБК, які перебувають на самообслуговуванні і дотуються з бюджету;
• благодійні фонди та громадські організації, метою діяльності яких не є одержання прибутку. У тих же містах, в яких
подібного рішення про пільги для НПО нема, комунальний податок розраховується таким чином: річний фонд оплати праці
(вирахуваний виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян множиться на певний відсоток (до 10%).
Щокварталу, до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, неприбуткові організації, які мають пільгу з
комунального податку, подають до податкових органів «Звіт по пільзі з комунального податку», в якому розраховується
сума комунального податку, не сплачена до бюджету, і вказуються параграф та розділ зі встановленого «Переліку пільг з
різного виду податків».
4.6. Податок на додану вартість
Актуальним є питанння про обкладення ПДВ ЖБК та ОСББ. Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону України від
03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» об'єктом обкладення ПДВ є операції з продажу товарів (робіт,
послуг). ЖБК та ОСББ як різновид неприбуткових організацій не продають послуги, отже, об'єкт обкладення ПДВ
відсутній. Однак ДПА України, посилаючись на зміни та доповнення до вищезазначеного Закону України від 02.06.99 р. №
714-ХІУ, зобов'язує ЖБК та ОСББ ставати на облік як платники ПДВ і сплачувати податок. Проте в цьому Законі йдеться
про платників ПДВ, які надають платні послуги фізичним особам зі сплати квартплати, права користування телефоном,
телевізійними лініями, системами охорони житла і т. ін. У податковому обліку податкове зобов'язання у даних юридичних
осіб виникає після сплати таких послуг.
Для того, щоб розібратися в тому, що насправді є об'єктом обкладення ПДВ в ЖБК та ОСББ, згрупуємо всі доходи цих
організацій у три групи:
1 - оплата комунальних послуг (тепло, газ, вода, каналізація);
2 - покриття експлуатаційних витрат у розмірі квартирної плати;
3 -додаткові збори: на заробітну плату управлінському персоналу, на охорону під'їздів, на капітальний ремонт, а
також покриття експлуатаційних витрат понад норму.
Щодо групи 1, то ці платежі в повній сумі проходять через розрахунковий рахунок ЖБК транзитом, тобто суми
податкового зобов'язання і податкового кредиту збігаються. Надходження, які складають групу 3, стягуються з меж-канців
понад тариф, тому об'єктом обкладення ПДВ бути не можуть.
У фупі 2 також не всі кошти є об'єктом обкладення ПДВ. Із цих коштів оплачуються вивезення сміття, обслуговування
ліфтів, послуги ЖЕКів. З усіх цих платежів податковий кредит дорівнює податковому зобов'язанню, таким чином, їх також
можна виключити з розгляду. Залишаються кошти для виплати заробітної плати адміністративному персоналу.
95

Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Якщо діяльність ЖБК спрямована лише на обслуговування житлового господарства, то така діяльність не є об'єктом
оподаткування. Якщо здійснюється комерційна діяльність, то реєструватися платником ПДВ треба обов'язково в разі, якщо
обсяг оподатковуваних операцій перевищує 12000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з пп. 3.2.7 п. 3.2 ст. З вищевказаного Закону не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з виплатою
субсидій фізичним особам за рахунок бюджету. Однак ДПА України почала трактувати цей пункт Закону інакше, мо-
тивуючи сплату ПДВ із сум субсидій тим, що вони виплачуються у складі тарифу на житлово-комунальні послуги. Але
тариф на оплату житла не змінюється і в його складі не передбачено ПДВ. Із 19 коп. за 1 кв. м ЖБК зобов'язані не тільки
утримувати житловий фонд, але й здійснювати санітарне очищення, дезінфекцію, протипожежні заходи. Оскільки
тарифи^як правило, не покривають і 50% витрат ЖБК, стягнення з тарифу 1/6 частини у вигляді ПДВ призводить до
додаткового збільшення боргу перед комунальними службами за санітарну обробку і утримання ліфтів і т. п.
г
айменування показників
Сума, грн.
І
-
враховано квартплату
300,00
"Сплачено квартплату
210,00

ільги, які сплачуються до бюджету
60,00

ільги, які не сплачуються до бюджету (військовослужбовці, міліція тощо)
15,00
"Субсидії
35,00
Податкове зобов'язання з ПДВ
50,00
Перевищення витрат над доходами
250,00
Якщо додати до податкового зобов'язання суму податкового кредиту (50 тис. гри.), яка сплачується з тих же 19 коп.
тарифу, це покриє субсидії та пільги, але залишаться дотації та ПДВ, який не сплачено до бюджету з квартплати
неплатників: (90 тис. фн.: 6 = 15 тис. фн.).
4.7. Особливості оподаткування лізингових операцій
Оперативним лізингом визнається переданий фізичній або юридичній особі права користування основними фондами
на термін, який не перевищує 90% терміну їх повної амортизації. Основні фонди залишаються на балансі лізин-годавця і
повинні бути повернені йому після закінчення терміну дії договору оперативного лізингу. Лізингові платежі включають:
вартість основних засобів у межах амортизаційних відрахувань, проценти за кредит, одержаний лізинго-давцем під час
придбання основних засобів, відшкодування страхових виплат лізингодавця. Фінансовий лізинг передбачає передання
орендарю права користування основними фондами на термін, не менший 60% терміну їх повної амортизації, з
обов'язковим переданням права власності орендатору після закінчення терміну дії договору фінансового лізингу. Основні
фонди передаються на баланс орендарю. Витрати на придбання основних фондів не включаються до сжладу валових
витрат лізингодавця.
Рента передбачає передання майна під цільове використання і на визначений період часу.
Не є об'єктом обкладення ПДВ операції, пов'язані з оплатою лізингових (рентних) платежів за Умовами договору
фінансової оренди (лізингу). Бухгалтерський облік лізингових і рентних операцій здійснюється на підставі стандарту
бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
Бухгалтерський облік у орендаря
Фінансова оренда
Операційна оренда
Отриманий в оренду об'єкт відображається в балансі як актив і як
зобов'язання з найменшої на початок терміну оцінки: справедливій вартості
активу
Об'єкт оренди відображається в обліку за балансом на
відповідному позабалансовому рахунку, зазначеному в
договорі оренди
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і вартістю об'єкта, по
якому він відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку
терміну оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається в
бухгалтерському обліку тільки в сумі, яка відноситься до даного звітного
періоду • „
Належна за договором орендна плата визнається іншими
операційними витратами з урахуванням отримання в
майбутньому економічних вигод, пов'язаних з
використанням цього об'єкта
Витрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізацію,
реконструкцію і т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32