*** Основна діяльність - діяльність неприбуткових організацій із надання благодійної допомоги, просвітницьких,
культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для громадського споживання, зі створення соціального за-
дезпечення/ромадян і для інших цілей, передбачених статутними документами, укладеними на підставі норм відповідних
законів пранеприбуткові організації.
Щодо некомерційних організацій, яким податкова інспекція з якихось причин відмовила в статусі неприбуткової
організації, то найбільш оптимальним у даному випадку, є вибір єдиного податку як форми оподаткування. Єдиний
податок застосовується у випадку, якщо річний валовий дохід не перевищує 1 000 000 гри., а кількість співробітників
- 50 чоловік. Якщо обсяг усіх надходжень коштів до неприбуткової організації (гранти, благодійні та членські внески тощо)
за останні 12 місяців не перевищив 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 61 200 грн., то така
організація сплачує єдиний податок за ставкою 10%. Якщо обсяг надходжень перевищить зазначену суму з розрахунку
останніх 12 місяців, ставка податку складає 6% і НПО реєструється як платник ПДВ.
Переваги застосування єдиного податку як форми оподаткування полягають у тому, що бухгалтерський облік значно
полегшено, можливість помилок зведена до мінімуму. Основними регістрами бухгалтерського обліку є касова книга і книга
обліку доходів і витрат.
Звіт до податкових органів платниками єдиного податку подається 1 раз на квартал до 20 числа місяця, що настає за
звітним кварталом.
4.2. Прибутковий податок
Прибутковий податок стягується з громадян - працівників організації на підставі Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян». Головний бухгалтер і директор несуть відповідальність за
правильне утримання і своєчасну сплату прибуткового податку до бюджету. Оформлення і звітність входять до обов'язків
бухгалтера, а директор приймає рішення про прийняття на роботу співробітника і на який вид оплати (оклад, трудовий
договір та ін.). Отже, директор найчастіше визначає ставку прибуткового податку.
При цьому директор і бухгалтер повинні пам'ятати і враховувати таке:
• підприємства зобов'язані не пізніше, ніж через ЗО днів із дня виплати заробітної плати (гонорару і т.п.) відіслати до
податкових органів відомості про виплачені доходи фізичним особам;
• громадяни, що мають пільги зі сплати прибуткового податку, повинні вчасно подавати в організацію документи, що
підтверджують пільги на прибутковий податок;
• неприбуткові організації, як і будь-які інші підприємства й організації, повинні вчасно утримувати і перераховувати до
бюджету суми прибуткового податку з доходів, що виплачуються і підлягають оподаткуванню. Утримані суми
прибуткового податку мають бути перераховані до бюджету не пізніше наступного дня, що настає за днем виплати
заробітної плати. У випадку заборгованості неприбуткової організації перед бюджетом по прибутковому податку,
заробітна плата чи компенсаційні виплати не можуть виплачуватися з добровільних внесків чи пожертвувань, що
надійшли готівкою до каси такого НПО;
• не утримані і не перераховані вчасно до бюджету суми прибуткового податку підлягають стягненню з організації-
роботодавця;
• неприбуткові організації зобов'язані представляти в податкові органи відомості встановленої форми про доходи, що
виплачуються громадянам (ф. № 2 і ф. № 8-ДР);
• у випадку виявлення перерахування організацією сум прибуткового податку з працівників за рахунок коштів ор-
ганізації, такі суми включаються до складу оподатковуваного податку таких громадян. Якщо ж працівник звільнився і з
його доходів не було утримано прибутковий податок, то його сплата до бюджету здійснюється за рахунок коштів
неприбуткової організації;
• у випадку виявлення неправильного оподаткування доходів громадян чи несвоєчасного залучення громадян до
сплати чи утримання прибуткового податку, повернення такої суми податку допускається протягом 3 років з дня
виявлення факту неправильного оподаткування.
Наприкінці року бухгалтер здійснює перерахунок прибуткового податку. Термін подання перерахунку прибуткового
податку до податкових органів - не пізніше 15 лютого року, що настає за звітним. Результати перерахунку прибуткового
податку відображаються у ф. №3. Перерахунок прибуткового податку здійснюється тільки по фізичних особах
- співробітниках, що зараховані до штату НПО (наявність трудових книжок і 37,5% відрахувань до пенсійного фонду та
органів соціального страхування). Для перерахунку беруться тільки ті види доходів, для яких застосовувалася
прогресивна шкала прибуткового податку. Для проведення перерахунку прибуткового податку визначається сукупний
річний дохід, що складається із сум доходів, отриманих у кожному місяці. Доходи визначаються в гривнях з точністю до
копійок.
Алгоритм перерахунку прибуткового податку здійснюється в кілька етапів:
• Визначення сукупного річного доходу, зменшеного на суми пільг, що надаються даним фізичним особам.
• Визначення фактично утриманого і перерахованого прибуткового податку за рік.
• Визначення середньомісячного сукупного доходу шляхом ділення річного доходу на 12. Якщо співробітник працював
на одному місці роботи чи подав ф. №3 з усіх попередніх місць роботи, середньомісячний дохід розраховується
діленням сукупного доходу на 12 незалежно від того, чи нараховувалася заробітна плата кожного місяця. Якщо
співробітник відпрацював не повні 12 місяців і з попередніх місць роботи не подав ф. №3, серед-
89

Бухгалтерський обпік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
ньомісячний дохЦ розраховується шляхом ділення доходу, отриманого на останньому місці роботи, на кількість
відпрацьованих місяців.
• Визначення розрахункової суми прибуткового податку за місяць виходячи із середньомісячного доходу.
• Визначення податку за рік шляхом множення отриманої величини податку на 12.
• На підставі результатів перерахунку визначення суми, що підлягає утриманню або доплаті працівнику. Знак "- "
означає, що держава зобов'язана повернути працівнику суму переплаченого прибуткового податку. Знак «•*•» означає,
що працівнику слід доплатити недонарахований прибутковий податок. Знак «О» означає, що ніяких операцій в обліку
відображати не слід.
Нерідко трапляються ситуації, коли неприбуткова організація деякий період не мала коштів для виплати заробітної
плати основним працівникам (відсутність фінансування тощо). Місяці, в яких працівник не одержував доходів, але
продовжував числитися на основному місці роботи, з перерахунку не виключаються.
Приклади перерахунку прибуткового податку запропоновано нижче.
Приклад 1. Громадянин відпрацював на основному місці роботи 10 місяців (попередні 2 місяці він також відпрацював,
але ф. № 3 не подав), де йому було нараховано заробітну плату в розмірі 7500 грн. Протягом 2000 року було утримано
прибутковий податок у розмірі 1342,9 грн. В усіх місяцях, крім грудня, він користувався пільгою на дитину до 16 років. При
перерахунку сукупний дохід повинен бути зменшений на 17 грн. щомісяця, якщо середньомісячний доход не перевищує
740 гри. Але середньомісячний дохід такого громадянина перевищив 740 грн. і дорівнює 750 грн. при цьому пільга на
дитину не передбачена. Сума прибуткового податку, виходячи із середньомісячного доходу, становить за рік 1355,5 грн.
Таким чином, з доходу такого громадянина варто утримати 12,6 гри.
Приклад 2. Працівнику громадської організації, «чорнобильцю» 2 категорії, за 2000 рік було нараховано заробітну
плату в розмірі 1980 грн. і утримано прибутковий податок у розмірі 16,1 грн.
Місяць
Зарплата , грн.
Утриманий прибутковий податок, грн.
1
130
0,00
2
200
3,00
3
240
7,10
4
200
3,00
5
150
0,00
6
150
0,00
7
110
0,00
8
200
3,00
9
170
0,00
10
160
0,00
11
110
0,00
12
160
0,00
Разом
1980
16,10
Крім того, у грудні 2000 року йому було виплачено благодійну допомогу в сумі 1000 грн. Із суми благодійної допомоги
не було утримано прибутковий податок. Наприкінці року йому також було нараховано дивіденди ЗО грн. і утримано
прибутковий податок у сумі 9 грн. Сума в розмірі 21 грн. була сплачена в організацію в рахунок членських внесків. Сума
нарахованого доходу становить ЗОЮ грн. (1980-И000+30). Сукупний оподатковуваний річний дохід становить 2071 грн.
(3010-888-30-21). В цілях оподаткування з 01.10.2000 року до складу доходу не включається благодійна допомога
«чорнобильцям» 2 категорії в розмірі 888 грн. Далі дохід зменшується на суму пільг «чорнобильцям» 2 категорії - 10
неоподатковуваних мінімумів на місяць. Загальна сума пільг становить 1836 грн. (9 н.м. 12 х 17). Сума доходу, що підлягає
оподаткуванню, становить 235 грн. (2071-1836).
Середньомісячний дохід становить 19,58 гри. Розрахункова сума прибуткового податку дорівнює 2,4 гри. Результат
перерахування - працівнику повинно бути повернуто 13, 7 грн.
Форма №3
Показники "
Приклад 1
Приклад 2
Коментарі
Місяці, в яких не проводиться перерахування
1,2
-
-
1. Нараховано сукупний дохід, у т. ч.:
7500,00
3010,00
Всі нарахування і виплати за рік
1.1. благодійна допомога (компенсаційні
виплати)
-
888,00
Максимальна сума, що звільняється від опо-
даткування
1.2. дивіденди
-
30,00
Не включаються до складу оподатковуваного
доходу, якщо утримано податок на дивіденди
2. Сума відрахувань, у т. ч. на:
170,00
2061,00
Сума пільг
2.1.-М5, М10, М15
170,00
2040,00
Суми, кратні неоподатковуваному мінімуму
2.3. благодійні цілі

21,00 .
Членські внески
3. Оподатковуваний дохід
7330,00
31,00
Весь нарахований дохід за вирахуванням
дивідендів і суми пільг
4. Податок з оподатковуваного доходу за
перерахунком
1355,50
2,40
Розрахункова сума податку, виходячи із се-
редньомісячного доходу
5. Фактично утриманий прибутковий податок
1342,90
16,10
Зарік
6. Прибутковий податок підлягає поверненню
«-», доплаті «+»
+12,60
-13,70
«-» - сума повертається платнику «+» - сума
підлягає утриманню



90


Бухгалтерський облік для неприбуткових організацій: нові стандарти - нові можливості
Результати перерахунку прибуткового податку
Прізвише, ім'я,
по батькові
Нарахований дохід
Кількість відпрацьо-
ваних місяців
Пільги
Утриманий прибутковий
податок
Розрахований при-
бутковий податок
Результат
перерахунку
Приклад 1
7500,0
10
-
1342,90
1355,50
+12,60
Приклад 2
3010,00
12
юм,
бяагод.
16,10
2,40
-13,70
Всього
10510,00
-
-
1359,00
1357,90
-1,10
Остання форма е підставою для подання до податкових органів результатів перерахунку прибуткового податку. При
виплаті «авторських винагород (роялті), за договорами (ліцензійні угоди) розмір оподатковуваного доходу може бути
зменшений на-суми, наведені в таблиці.
Вид діяльності
У відсотках від суми нарахованої винагороди
1 . Створення літературних творів
15
2. Створення художньо-графічних творів і фоторобгг для друку
ЗО
3. Створення архітектурних творів
15
4. Створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису,
декоративно-прикладного мистецтва, театрально- і кінодекораційного мистецтва
та графіки
40
5. Створення дизайнерських розробок
20
6. Створення музичних творів: музично-сценічних творів інших музичних творів в т.
ч. для друку
40 15
7. Створення інших творів науки, літератури та мистецтва
15
8. Відкриття, створення промислових знаків
ЗО
У разі, якщо неприбуткова організація перерахувала прибутковий податок за своїх працівників, то сума перера-
хованого податку включається до складу оподатковуваного доходу цих працівників з відповідним перерахунком сум
прибуткового податку.
Приклад. Неприбуткова організація у квітні 2000 року за лікування в лікарні свого працівника перерахувала 5000 грн.
Прибутковий податок в розмірі 1713,55 грн. було перераховано до бюджету за рахунок організації, а не утримано з доходів
працівника. Таким чином, працівник отримав дохід загальною сумою 6713,55 грн. (5000 + 1713,55). Для виправлення
допущеної помилки необхідно утримати прибутковий податок із сукупного доходу працівника за квітень, який складається
із заробітної плати в розмірі 200 грн. (отримано 10.05.2000 р.), оплати за лікування в розмірі 5000 грн., перерахованої на
розрахунковий рахунок лікувального закладу, і прибуткового податку, перерахованого організацією, в розмірі 1713,55 фн.
Отже, сукупний оподатковуваний дохід за квітень складає 6913,55 грн., з якого необхідно утримати і перерахувати до
бюджету 2478,75 грн. прибуткового податку.
Оскільки відповідно до чинного законодавства бухгалтерія організації не може проводити утримання із заробітної
плати в розмірі більше 50% на місяць (ст. 26 Закону України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці»), то
прибутковий податок з доходів, отриманих працівником, необхідно утримувати поступово, до повного погашення за-
боргованості перед організацією.
Прибутковий податок повинен бути перерахований до бюджету в повному обсязі не пізніше отримання сум для
виплати заробітної плати в установах банків, в даному прикладі - 10 травня 2000 р. (із заробітної плати за квітень).
На початку 2000 р. поспішно було прийнято рішення про виключення з 31 березня 2000 р. абзацу 3 підпункту
"і" статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 30.04.93 р. № 43-93 "Про прибутковий податок з громадян", що
викликало справедливі нарікання з боку благодійних організацій, оскільки цим рішенням виключалася з неоподатковуваних
доходів матеріальна допомога.
7 грудня 2000 р. Верховна Рада України прийняла Закон "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів
України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги", за яким до сум виплат, які
не включаються до сукупного оподаткованого доходу, належать:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32