Налоги на потребление первоначально возникли в виде акцизных
сборов с ограниченного круга товаров широкого потребления
(алкогольные напитки, табак, чай, сахар, соль и др.). Современные
косвенные налоги, среди которых доминирующее положение, в
частности, в европейских странах, и в том числе в Украине, занимает
налог на добавленную стоимость, можно рассматривать как результат
слияния налогов на обращение и налогов на потребление, потому что
в каждом акте обращения определенных товаров покупатель вносит
налог.
В заключение следует отметить еще такое обстоятельство. Предпо-
лагается, что окончательным плательщиком прямого налога является
получатель обложенного дохода или владелец обложенной соб-
ственности, а косвенного налога - потребитель товара. Экономисты,
однако, замечают, что так бывает далеко не всегда: при благоприятных
условиях прямые налоги могут быть переложены на потребителя че-
рез механизм повышения цен, а косвенные не всегда могут быть
переложены на потребителя - рынок может не обеспечить реализацию
прежнего количества товара по повышенным ценам.
22.2
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ
Общее количество применяемых в стране налогов исчисляется
десятками. Мы не имеем возможности в рамках настоящего пособия
проанализировать их все. Наше внимание будет приковано к тем
налогам, которые оказывают решающее воздействие на экономическое
поведение домашних хозяйств и предприятий. Анализ этих налогов
поможет получить представление об основных источниках государ-
ственных доходов.

349
Глава 22. Налоговая система и ее функции
Подоходный налог
Одним из традиционных налогов является подоходный налог. Счи-
тается, что впервые он появился в налоговой системе Великобрита-
нии в 1842 г.. а затем - в конце XIX - начале XX века - массово
оаспространился в других странах. Объектом налогообложения здесь
выступает индивидуальный доход.
В Украине, как и в большинстве других стран мира, применяется
способ прогрессивного налогообложения индивидуальных доходов. Это
означает, что налоговые ставки по мере роста дохода возрастают.
Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный
на величину необлагаемого минимума и других скидок, предоставляе-
мых законом. В 1997 г. в Украине применялось 5 уровней дохода и,
соответственно, действовало 5 налоговых ставок -от 10 до 40%.
Техника исполнения обязанностей налогоплательщика может быть
разной. Безналичный способ взимания подоходного налога предпола-
гает исчисление и удержание налога бухгалтерией того предприятия
(организации, учреждения), которое выплачивает доход налогоплатель-
щику. Декларационный способ предусматривает самостоятельный
подсчет налогоплательщиком своего дохода, заполнение налоговой
декларации и подачу ее в соответствующие государственные органы.
Существует немало стран, где декларационный способ исполнения
налоговых платежей с личных доходов является общепринятым. В
Украине впервые по результатам 1993 г. стал частично использовать-
ся декларационный способ в налоговых взаимоотношениях граждан и
государства в сочетании с безналичным. В частности, налоговые
декларации должны были подавать те лица, которые имели доходы
помимо основного места работы (например, совместители).
Налог на прибыль предприятий
Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финан-
совых взаимоотношениях государства и предприятий. Прибыль, подле-
жащая обложению, формируется как разница между выручкой и
издержками предприятия. Выручка может быть получена в результате
реализации произведенной продукции и от так называемых внереали-
зационных мероприятий (например, получение платы от сдачи в аренду
производственных помещений).
Прибыль является основным источником средств для развития
предприятий. Взимание с прибыли налога в принципе уменьшает
потенциал расширения предприятия. Поэтому очень важно определить
такие ставки налога на прибыль, чтобы они не подрывали интерес
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
экономических субъектов к повышению эффективности хозяйственной
деятельности, к расширению ее масштабов. В разных странах действу-
ют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать
ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут
быть и пропорциональными и прогрессивными. В последнем случае
ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли.
Используются также разнообразные способы установления налоговых
скидок.
В Украине в первой половине 90-х годов применение этого налога
отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для
большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога
на прибыль был введен налог на валовой доход - он определялся как
разница между выручкой и издержками, в которые не включалась за-
работная плата, т. е. издержки предприятия по привлечению рабочей
силы, - со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на
прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В
1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине
применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Очевидно, что уже
одна лишь нестабильность налоговой системы способна отрицательно
влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень
их деловой активности.
Налоги на потребление
Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный
источник государственных доходов в Украине и многих других стра-
нах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров
и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.
К косвенным налогам относятся:
а) индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных
товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы
применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые
другие товары массового потребления,
б) универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются
со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассорти-
менте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагае-
мых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога.
В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в
мире;
в) налог на добавленную стоимость. Появление и широкое
использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлении
в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея приме-
нения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, Пред-

Глава 22. Налоговая система и ее функции
дожившему в 1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время
этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских,
и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с
оборота.
Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, опреде-
ляется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его
затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков.
Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости
исходных материалов в результате их определенной переработки, до-
работки или другого хозяйственного использования. Этот налог
применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщи-
ком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в
роли сборщика налога - посредника между плательщиком и государ-
ством. Как правило, ставки налога на добавленную стоимость диф-
ференцируются по различным товарным группам. Обычно минималь-
ные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости.
Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога.
В Украине, однако, в 1992-1997 гг. использовалась только одна, общая
для всех облагаемых товаров и услуг, ставка (в разные периоды -
или 28 %, или 20 %). Следует заметить, что отсутствие дифференциа-
ции, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияю-
щими на спрос, предложение, цены товаров, прибыльность предприятий,
уровни реальных доходов. Преимущества этого налога, отмечаемые спе-
циалистами, - возможность за счет широкой базы налогообложения
использовать невысокие ставки и, тем самым, очень ограниченно влиять
на положение отдельных экономических субъектов, наличие больших
трудностей для желающих обойти налог и др., - могут оказаться ме-
нее значимыми, чем те проблемы, которые может принести неэф-
фективно построенная система его взимания, отсутствие ее гибкой
реакции на изменения макроэкономических условий.
Целевые (специальные) налоги
В зависимости от использования налоги можно подразделить на общие
и целевые (специальные). Общие налоги поступают в бюджет государ-
ства и предназначаются для финансирования самых различных меропри-
ятий. Целевые(специальные)налоги поступают в распоряжение
государства для финансирования строго определенных мероприятий,
т. е. имеют конкретное целевое назначение. Большинство целевых на-
логов - это налоги по различным формам социального страхования
и обеспечения.

352 Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
К основным целевым налогам в Украине можно отнести:
а) платежи граждан и предприятий в Пенсионный фонд и Фонд
социального страхования. За счет средств последнего, в частности
выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной,
например, с болезнью. В 1997 г. работающие граждане вносили из
своих доходов 1 % в Пенсионный фонд, а предприятия 36 % от своих
затрат на оплату труда - в вышеуказанные фонды вместе;
б) платежи предприятий в Фонд содействия занятости населения.
За счет средств этого фонда выплачиваются пособия по безработице,
финансируются затраты на подготовку и переподготовку кадров и
некоторые другие мероприятия, связанные с решением проблемы
занятости. В 1997 г. такие платежи составили 1,5 % от общих расходов
предприятий на привлечение рабочей силы.
Кроме них, уже в течение ряда лет Украина вынуждена формировать
специальный Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 г.
Другие налоги
Среди других налогов, используемых государством, можно назвать
следующие:
плата за землю. В Украине в зависимости от категории земли
(сельскохозяйственного или несельскохозяйственного назначения), ее
местоположения, характера использования устанавливаются ставки
налога в фиксированных суммах с единицы площади;
налоги на движимое (транспортные средства) и недвижимое
(капитал, жилье) имущество. Ставки этих налогов имеют, как
правило, пропорциональный характер;
налог с полученного наследства и дарений,
экспортные (при вывозе определенных товаров в другие страны)
и импортные (при ввозе) пошлины. Этим государство регулирует
внешнеэкономические операции (подробнее см. главу 26).
Существуют и другие виды налогов. Если ранжировать все налоги
по их значению в налоговых поступлениях государства, то ведущую
роль в Украине в последние годы займут налоги на потребление и на
прибыль предприятий, подоходный налог с граждан. Так, например, в
1996 г. поступления налогов на добавленную стоимость, на прибыль
предприятий, акцизные сборы обеспечили более 40% общих доходов
государства

Глава 22. Налоговая система и ее функции
Общегосударственные и местные налоги
Как уже отмечалось, существуют определенные уровни налоговой
системы. Так, в Украине все налоги разделяются на две группы:
общегосударственные и местные.
К общегосударственным, в частности, относятся: налог на прибыль,
акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с
граждан, пошлина, плата за землю, сборы на обязательное государ-
ственное пенсионное и социальное страхование, сбор за загрязнение
окружающей природной среды и другие. Эти налоги устанавливаются
Верховной Радой Украины и в большинстве своем полностью или
частично поступают в государственный бюджет. Частичное поступле-
ние денег по некоторым налогам связано с распределением соответ-
ствующих налоговых поступлений между государственным и местным
бюджетами в специально установленных пропорциях. Формирование
этих пропорций является достаточно сложной задачей, так как здесь
необходимо достигнуть сочетания национальных и местных интересов.
Среди местных налогов и сборов можно отметить налог с рекламы,
коммунальный налог, готельный сбор,сбор за парковку автомобиля,
курортный сбор, сбор за использование местной символики, сбор за
проезд транзитного транспорта и другие. Перечень этих налогов, их
предельные ставки устанавливаются в Украине Верховной Радой
Украины. Дело местных органов власти определить, какие из
установленных местных налогов будут реально применяться на их
территории. Правда, в некоторых случаях центральная власть принимает
решения об обязательном введении некоторых видов местных налогов.
Очевидно, что местные налоги и сборы зачисляются в местные бюд-
жеты.
В целом их можно рассматривать как дополнительный источник
поступлений средств в местные бюджеты.
Налоги, стимулы, теневая экономика
Можно с уверенностью сказать, что даже самая совершенная на-
логовая система будет вызывать недовольство у плательщиков. Наверное,
немало людей согласятся с необходимостью существования налоговой
системы в принципе, но это не означает, что у них не будет критичес-
ких замечаний в адрес налоговой политики своего государства, свя-
занных с объемами, условиями исполнения налоговых обязательств.
Жизнь показывает, что с этим как раз проблем нет. Профессиональ-
ным экономистам тоже легко будет найти предмет для полемики, если
обратиться к теме налогов.
Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
Глава 22. Налоговая система и ее функции

доходы
ГОСУДАРСТВА
ДИАПАЗОН СТАВОК,
ГДЕ ИХ РОСТ ПРИВОДИТ
К УМЕНЬШЕНИЮ ДОХОДОВ
ГОСУДАРСТВА
/////////////////////////
НАЛОГОВЫЕ
СТАВКИ
Рис.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72